过程与结果

管理会计技术方法的演变也可以分为以下两个基本阶段：阶段强调结果的有效，第二阶段强调过程的控制。在阶段，管理会计研究一般为规范研究以及用模拟模型检验和解释实务的实证研究，这些都强调预测和决策的结果与规划和控制应达成的目标，其缺点在于缺乏一定的可操作性。现管理会计越来越多地采用实地研究，强调过程对结果的根本作用，其缺点在于缺乏一定的目标性与前瞻性。我们认为，控制过程应与注重结果并重，使管理会计技术方法既有一定的目标性与前瞻性，又有一定的可操作性。也就是说，我们既要演绎推理式的规范研究，也要解释预测式的实证研究，还要归纳总结式的实地研究，三管齐下来推动管理会计朝着控制过程与注重结果有机结合的方向发展。

财务会计系统

现行的财务会计系统是以对外报告财务指标为目的的，而财务会计本身通常是准政治体制的产物(社会过程)。从历史的发展情况看，管理会计系统作为服务于企业内部管理当局的必然工具，与财务会计系统适当分离时往往就意味着大发展的契机 (如科学管理运动时期)，依附于财务会计系统时往往则裹足不前(如三十年代初到七十年代末的财务会计主导阶段)。我们认为，管理会计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，管理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立，而应该是管理控制系统的完善；不仅要提供和使用与企业长远竞争地位攸关的非财务指标，综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩，还要促使企业将重心转向有效管理各种有形资产和无形资产。颇有意味的是，中国的资产重组企业在现行的财务会计报告体系下帐面上可能好看了，但他们中有很多在管理效率和经济效益上并没有实质性的提高。故我们在此顺便提醒投资者对中国股市中的 “资产重组概念”应冷静地看待和分析。另外，管理会计控制系统对促进组织效率的提高，在其设计和运行中还需要企业整体有关人员的参与和配合 (如科学管理运动时期，机械工程师对管理会计系统的成功起着十分重要的作用)。

结转：

所谓结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。下面以制造业为例，结合资金运动的过程，对《基础会计》中的结转分录作一探讨。为简便起见以下例题不考虑增值税。